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全面營改增稅收優惠政策概況及相關問題解答

全面營改增稅收優惠政策概況及相關問題解答

 :2016-04-18 來源:杭州市國家稅務局

問:本次全面推開營改增改革,涉及的稅收優惠政策可以分為哪幾類?

答:201651日起,建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人,將由繳納營業稅改為繳納增值稅,原享受的營業稅優惠政策也過渡為增值稅優惠政策,由國稅機關予以執行。從優惠的形式上看,可以分為三大類:一是免征增值稅;二是增值稅即征即退;三是扣減增值稅。

問:免征增值稅優惠政策有哪些事項?

答:共有四十六個涉及全面“營改增”的免征增值稅優惠事項,包括:

(一)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

(二)養老機構提供的養老服務。

(三)殘疾人福利機構提供的育養服務。

(四)婚姻介紹服務。

(五)殯葬服務。

(六)殘疾人員本人為社會提供的服務。

(七)醫療機構提供的醫療服務。

(八)從事學歷教育的學校提供的教育服務。

(九)學生勤工儉學提供的服務。

(十)農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務,家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

(十一)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。

(十二)寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

(十三)行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規定條件的政府性基金和行政事業性收費。

(十四)個人轉讓著作權。

(十五)個人銷售自建自用住房。

(十六)20181231日前,公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房。

(十七)臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業務在大陸取得的運輸收入。

(十八)納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。

(十九)以下利息收入。

1.2016年12月31前,金融機構農戶小額貸款。

2.國家助學貸款。

3.國債、地方政府債。

4.人民銀行對金融機構的貸款。

5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款。

6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發放的外匯貸款。

7.統借統還業務中,企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。

(二十)被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。

(二十一)保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。

(二十二)下列金融商品轉讓收入。

1.合格境外投資者(QFII)委托境內公司在我國從事證券買賣業務。

2.香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

3.對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額。

4.證券投資基金(封閉式證券投資基金,開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉讓業務。

(二十三)金融同業往來利息收入。

(二十四)符合特定條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅:

(二十五)國家商品儲備管理單位及其直屬企業承擔商品儲備任務,從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。

(二十六)納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

(二十七)符合特定條件的合同能源管理服務:

(二十八)20171231日前,科普單位的門票收入,以及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入。

(二十九)政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校(不含下屬單位),舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。

(三十)政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業,從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現代服務”(不含融資租賃服務、廣告服務和其他現代服務)、“生活服務”(不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧)業務活動取得的收入。

(三十一)家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。

(三十二)福利彩票、體育彩票的發行收入。

(三十三)軍隊空余房產租賃收入。

(三十四)為了配合國家住房制度改革,企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。

(三十五)將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產。

(三十六)涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。

(三十七)土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者。

(三十八)縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權(不含土地使用權)。

(三十九)隨軍家屬就業。

(四十)軍隊轉業干部就業。

(四十一)美國ABS船級社在符合特定條件下的船檢服務。

(四十二)中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務。

(四十三)20161231日前,中和農信項目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農戶自立服務社(中心)以及中和農信項目管理有限公司獨資成立的小額貸款公司從事農戶小額貸款取得的利息收入。

(四十四)中國信達資產管理股份公司、中國華融資產管理股份有限公司、中國長城資產管理公司和中國東方資產管理公司及各自經批準分設于各地的分支機構開展的特定資產管理業務。

(四十五)全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉讓收入。

(四十六)特定企業提供的國際航運保險業務。  

問:即征即退增值稅優惠政策適用于哪些事項?

答:共有兩個涉及全面“營改增”的即征即退增值稅事項,包括:

(一)一般納稅人提供管道運輸服務,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

(二)經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

問:扣減增值稅優惠政策適用于哪些事項?

答:共有兩個涉及全面“營改增”的扣減增值稅事項,包括:

(一)退役士兵創業就業。

(二)重點群體創業就業。這里的重點群體,主要是指在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員和零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員以及畢業年度內高校畢業生。

問:金融企業A發放貸款,自結息日起90天后發生的應收未收利息,是否需要繳納增值稅?

答:金融企業發放貸款后,自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅,自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

因此,A企業自結息日起90天后發生的應收未收利息,暫時不繳納增值稅。

問:增值稅起征點相關稅收優惠具體是指什么?

答:對于個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

增值稅起征點幅度如下:

(一)按期納稅的,為月銷售額5000-20000元(含本數)。

(二)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數)。

此外,對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位,免征增值稅。20171231日前,對月銷售額2萬元(含本數)至3萬元的增值稅小規模納稅人,免征增值稅。因此,杭州市月銷售額在3萬元以內的小規模納稅人,可免征增值稅。

問:關于試點納稅人放棄免稅、減稅有哪些規定?

答:納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的,可以放棄免稅、減稅,依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后,36個月內不得再申請免稅、減稅。

問:B托兒所除了提供保育服務外,還開辦英語早教班,應當如何核算?

答:納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。

由于B托兒所的保育服務屬于免征增值稅項目,而開辦英語早教班不屬于免征增值稅項目,所以,B托兒所應當將保育服務的收入和開辦英語早教班的收入分別核算,才能就保育服務收入享受免征增值稅優惠,未分別核算的,不得享受。

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