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非居民承包工程作業和提供勞務企業所得稅問題解答

非居民承包工程作業和提供勞務企業所得稅問題解答

 

政策依據:非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令第19號

問:非居民企業在中國境內承包工程作業和提供勞務具體涉及的業務范圍有哪些?

答:非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業。

根據第19號相關規定,承包工程作業是指在中國境內承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業。提供勞務是指在中國境內從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經紀、設計、文化體育、技術服務、教育培訓、旅游、娛樂及其他勞務活動。

問:非居民企業在中國境內從事酒店業管理是否屬于第19號規范的范圍?

答:根據上問對提供勞務的解釋,非居民企業從事酒店業管理屬于提供勞務的范圍,應按照規定納入非居民企業稅收管理。

問:非居民企業在中國境內簽訂承包工程作業或提供勞務合同的,需要到稅務機關辦理什么手續?如未辦理相關手續,需要承擔什么責任?

答:非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務的,應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內,向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續。境內機構和個人向非居民發包工程作業或勞務項目的,應當自項目合同簽訂之日起30日內,向主管稅務機關報送《境內機構和個人發包工程作業或勞務項目報告表》,并附送稅務登記證、合同、稅務代理委托書復印件或非居民對有關事項的書面說明等資料。

如未能辦理上述手續,稅務機關責令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的,處2000元以上10000元以下的罰款。

問:某非居民企業,未在中國境內設立機構、場所,也未指定委托代理人,該如何就其在中國境內取得的勞務所得繳納稅款?

答:工程價款或勞務費的支付人所在地縣(區)以上主管稅務機關根據非居民企業提供的《境內機構和個人發包工程作業或勞務項目報告表》及非居民企業申報納稅資料或其他信息,確定符合企業所得稅法實施條例一百零六條所指定扣繳的三種情形之一的,可指定工程價款或勞務費的支付人為扣繳義務人,并將《非居民企業承包工程作業和提供勞務企業所得稅扣繳義務通知書》送達被指定方。

可以指定扣繳義務人的情形,具體包括:

1、預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度,且有證據表明不履行納稅義務的;

2、沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記,且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的;

3、未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。

指定扣繳義務人應當在申報期限內向主管稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表及其他有關資料。

因此,該非居民企業在中國境內取得的勞務所得,符合指定扣繳情形,應由勞務費的支付方代為扣繳企業所得稅。

問:非居民企業根據其提供的境內勞務進行企業所得稅納稅申報時,應提供什么資料?

答:非居民企業或境內扣繳義務人應提供以下資料:

1、扣繳企業所得稅報告表;

2、工程作業(勞務)決算(結算)報告或其他說明材料;

3、參與工程作業或勞務項目外籍人員姓名、國籍、出入境時間、在華工作時間、地點、內容、報酬標準、支付方式、相關費用等情況的書面報告;

4、財務會計報告或財務情況說明;

5、非居民企業依據稅收協定在中國境內未構成常設機構,需要享受稅收協定待遇的,應向主管稅務機關備案,備案時需提交《非居民企業享受稅收協定待遇備案報告表》,并附送由稅收協定締約對方主管當局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明及稅務機關要求提供的與享受稅收協定待遇有關的其他資料。

問:提供跨境勞務的非居民企業該如何計算其應繳納的企業所得稅?什么情況下需要繳納增值稅?

答:非居民企業為中國境內客戶提供勞務取得的收入,如其提供的勞務全部發生在中國境內,應全額在中國境內申報繳納企業所得稅。如其提供的勞務同時發生在中國境內外,應以勞務發生地為原則劃分其境內外收入,并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業所得稅,對其在中國境外取得的勞務收入不予征稅。稅務機關對其境內外收入劃分的合理性和真實性有疑義的,可以要求非居民企業提供真實有效的證明,并根據工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入;如非居民企業不能提供真實有效的證明,稅務機關可視同其提供的服務全部發生在中國境內,確定其勞務收入并據以征收企業所得稅。

如非居民企業因會計賬簿不健全,資料殘缺難以查賬,或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的,稅務機關有權采取按收入總額核定應納稅所得額。稅務機關可按照以下標準確定非居民企業的利潤率:

1、從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的,利潤率為15%-30%;

2、從事管理服務的,利潤率為30%-50%;

3、從事其他勞務或勞務以外經營活動的,利潤率不低于15%。 

應納企業所得稅額=收入總額×境內外收入比×經稅務機關核定的利潤率×企業所得稅稅率

此外,當非居民企業承包工程作業和提供勞務服務涉及營改增應稅服務情況的,企業應代扣代繳增值稅。目前,涉及營業稅改征增值稅的應稅服務項目如陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務,均需辦理增值稅扣繳手續。

    問:某境內企業的3名服裝設計師前往意大利某服裝設計學校培訓,培訓及相關課程均在意大利完成,境內企業是否需要就該筆學費代扣代繳企業所得稅?

答:非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七條的規定,提供勞務所得,應按照勞務發生地確認來源于中國境內、境外的所得。由于該意大利服裝設計學校提供的教學服務均發生在中國境外,因此該筆學費收入應作為非居民企業取得的來源于中國境外的收入,無需代扣代繳企業所得稅。

問:境內A公司與境外B公司簽訂了一份長期咨詢服務合同,約定由B公司派員來中國為A公司提供相關咨詢服務,A公司每年向B公司支付咨詢服務費200萬美元。已知B公司指派來華的工作人員在境內工作、逗留時間每年長達8個月以上,為提供該項服務發生的相關成本費用的原始票據已大部分丟失且難以重新獲取。對B公司取得的該筆咨詢服務費應當如何認定,是否需要繳納企業所得稅?

答:根據上述服務合同,可以認定B公司提供的咨詢服務全部由其指派來華的工作人員提供,因此該筆咨詢服務收入應全部認定為境內收入,同時由于提供勞務的工作人員在華停留超過6個月,已在中國境內構成常設機構,我國對歸屬于該常設機構的所得擁有征稅權,因此B公司需要就該筆咨詢勞務繳納企業所得稅。此外,根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》的規定,B公司在中國境內的咨詢所得,由于無法準確核算發生的成本費用,稅務機關按咨詢勞務核定利潤率為15%~30%,以此計算B公司需繳納的企業所得稅。

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